Nouvelle norme comptable pour le secteur public : Avantages sociaux (SP 3251)

Communiqué spécial – 15 mars 2026

En bref :

Le chapitre SP 3251, Avantages sociaux, remplace les chapitres SP 3250 (Avantages de retraite) et SP 3255 (Avantages postérieurs à l’emploi, congés rémunérés et prestations de cessation d’emploi) pour les entités du secteur public¹.
Le chapitre SP 3251 introduit des changements dans l’évaluation, la présentation et la divulgation des obligations et des coûts relatifs aux avantages sociaux, notamment en éliminant les mécanismes de report et de lissage et en exigeant la comptabilisation immédiate des réévaluations.
La nouvelle norme introduit une approche fondée sur la situation de capitalisation mesurée en fin d’exercice pour la détermination des taux d’actualisation.
Les entités seront confrontées à des exigences accrues en matière de gouvernance, de documentation et de divulgation, avec la possibilité d’une augmentation des passifs déclarés et d’un contrôle plus strict de la part des auditeurs et des parties prenantes.
La nouvelle norme est applicable pour les exercices financiers commençant le 1^er avril 2029 ou après, une adoption anticipée étant permise.

Principales implications pour les régimes de retraite et d’avantages sociaux du secteur public

Le Conseil sur la comptabilité dans le secteur public (CCSP) a publié une nouvelle norme comptable, le chapitre SP 3251, Avantages sociaux, qui remplace les chapitres SP 3250 (Avantages de retraite) et SP 3255 (Avantages postérieurs à l’emploi, congés rémunérés et prestations de cessation d’emploi).

Bien que le chapitre SP 3251 ne modifie pas les promesses en matière d’avantages sociaux, la conception des régimes ou les exigences de capitalisation, elle introduit des changements importants dans la manière dont les obligations relatives aux avantages sociaux sont évaluées, présentées et divulguées dans les états financiers de l’entité. Ces changements auront une incidence sur les situations financières présentées et pourraient accroître la volatilité des résultats présentés.

Contexte

Le CCSP a entrepris un examen pluriannuel de la comptabilisation des avantages sociaux afin de moderniser les normes du secteur public canadien et d’améliorer la transparence et la comparabilité. La nouvelle norme s’inspire de la Norme comptable internationale du secteur public (ou International Public Sector Accounting Standard) IPSAS 39, avec des adaptations spécifiques au Canada qui reflètent le contexte de gouvernance et de capitalisation des régimes de retraite et d’avantages sociaux du secteur public.

Voici les objectifs principaux du chapitre SP 3251 :

Éliminer les mécanismes de report et de lissage;
Améliorer la transparence des obligations relatives aux avantages sociaux;
Améliorer la comparabilité entre les entités du secteur public;
Fournir des renseignements plus clairs aux utilisateurs des états financiers sur les risques et les incertitudes.

Date d’entrée en vigueur et transition

Date d’entrée en vigueur : Exercices financiers commençant au plus tôt le 1^er avril 2029
Adoption anticipée : Autorisée
Transition : Application rétroactive autorisée, avec certaines mesures transitoires, notamment aucune obligation de retraitement des périodes antérieures et aucune obligation de fournir des renseignements comparatifs pour les périodes antérieures à l’adoption en ce qui concerne la nouvelle analyse de sensibilité de chaque hypothèse actuarielle significative.

Les entités peuvent choisir de refléter les répercussions cumulatives de la transition dans les gains et pertes de réévaluation cumulés pour les périodes antérieures à la première période comparative présentée.

Bien que la date d’entrée en vigueur soit encore loin, les entités qui ont des régimes de retraite à prestations déterminées ou d’autres avantages sociaux postérieurs à l’emploi devraient commencer dès maintenant à en évaluer les répercussions.

Principales modifications par rapport aux normes précédentes

Reconnaissance immédiate des réévaluations

En vertu du chapitre SP 3251, le report et l’amortissement des gains et pertes actuariels sont éliminés :

Les gains et pertes actuariels, ainsi que le rendement des actifs du régime, à l’exclusion des montants inclus dans les intérêts nets, sont comptabilisés immédiatement.
Les montants sont comptabilisés comme des réévaluations du passif (de l’actif) net au titre des prestations définies des gains et pertes de réévaluation cumulés.
Les réévaluations ne doivent pas être reclassées dans l’excédent ou le déficit d’un exercice ultérieur.
Les obligations relatives aux avantages sociaux seront plus sensibles aux changements d’ordre économique ou démographique.

Comptabilisation intégrale au bilan

Les actifs du régime doivent être évalués à leur juste valeur (généralement la valeur de marché) à la date d’évaluation.

Le passif (ou l’actif) net au titre des prestations définies est comptabilisé dans l’état de la situation financière. Les montants précédemment différés ou lissés selon les normes antérieures, tels que les gains et pertes actuariels non amortis, seront désormais directement reflétés dans les soldes déclarés.

Le passif (ou l’actif) net au titre des prestations définies est limité au plafond de l’actif, qui est similaire à la provision pour moins-value prévue par les normes antérieures.

Ce changement peut entraîner une augmentation des passifs (ou des actifs) déclarés lors de la transition et une volatilité accrue de l’actif net par la suite.

Cadre des taux d’actualisation fondés sur la situation de capitalisation

Le chapitre SP 3251 introduit une approche fondée sur la situation de capitalisation pour fixer les taux d’actualisation des régimes à prestations définies.

À la fin de chaque exercice financier, les entités doivent évaluer si un régime est entièrement capitalisé ou sous-capitalisé. Cette évaluation peut être complexe et nécessite souvent un jugement professionnel et un examen minutieux des éléments probants étayant la situation du régime. Le résultat détermine le taux d’actualisation utilisé pour mesurer l’obligation au titre des prestations.

Régimes entièrement capitalisés :
Appliquer un taux d’actualisation qui se rapproche du rendement attendu des actifs du régime sur le marché, en fonction des attentes du marché à la date de déclaration, en tenant compte de la politique de placement du fonds. En pratique, ce taux peut être similaire au taux d’actualisation utilisé dans une évaluation de capitalisation.
Régimes sous-capitalisés :
Appliquer un taux d’actualisation déterminé par référence aux taux de rendement du marché des obligations d’État ou d’autres instruments de haute qualité appropriés, en fonction du calendrier et de la devise des prestations à verser. En pratique, cela sera probablement interprété comme désignant les obligations provinciales pour lesquelles il existe un marché large.

La situation de capitalisation doit être réévaluée chaque année et étayée par des documents appropriés.

Obligations d’information accrues

Le chapitre SP 3251 élargit considérablement les obligations d’information, les éléments suivants devant désormais être divulgués, entre autres :

Caractéristiques du régime, risques et modalités de capitalisation;
Principales hypothèses actuarielles et méthodologies;
Rapprochement des obligations au titre des prestations et des actifs du régime;
Sensibilité des obligations au titre des prestations aux variations des principales hypothèses.

Régimes conjoints et multi-employeurs

Régimes conjoints à prestations définies :
Les entités comptabilisent leur quote-part de l’obligation au titre des prestations définies, des actifs du régime et des coûts associés au régime de la même manière qu’elles comptabiliseraient ces éléments dans le cas de tout autre régime à prestations définies.
Régimes multi-employeurs :
Les entités comptabilisent leur quote-part de l’obligation au titre des prestations définies, des actifs du régime et des coûts associés au régime de la même manière qu’elles comptabiliseraient ces éléments dans le cas de tout autre régime à prestations définies. Elles peuvent continuer à traiter le régime comme s’il s’agissait d’un régime à cotisations définies uniquement lorsque les renseignements disponibles ne sont pas suffisants pour appliquer la comptabilisation des éléments des régimes à prestations définies, en ajoutant des précisions expliquant cette conclusion.

Dates d’évaluation anticipées

Au titre du chapitre SP 3250, les entités étaient autorisées à utiliser des dates d’évaluation actuarielle anticipées avec rajustements de rapprochement, ce qui leur permettait d’évaluer les obligations au titre des prestations plusieurs mois avant la fin de l’exercice financier. Le chapitre SP 3251 exige que les obligations relatives aux avantages sociaux soient évaluées à la date des états financiers, en utilisant des hypothèses qui reflètent les conditions à cette date. Les entités qui s’appuyaient sur des dates d’évaluation anticipées doivent s’attendre à passer à des évaluations actuarielles de fin d’exercice.

Avantages sociaux à court terme

Le chapitre SP 3251 confirme en grande partie les pratiques existantes en matière d’avantages sociaux à court terme tels que les congés annuels payés, les congés maladie payés et les primes à court terme, mais fournit des indications plus claires sur le moment où ces obligations doivent être comptabilisées, notamment les précisions suivantes :

Avantages à court terme : au fur et à mesure que les employés les accumulent, et non lorsqu’ils sont payés;
Absences accumulées (telles que les congés reportés) : en fonction de l’utilisation ou des paiements prévus;
Primes à court terme et rémunération incitative accumulée au cours de la période de service : dès lors qu’il existe une obligation actuelle et que le montant peut être estimé de manière raisonnable.

Bien que ces changements ne devraient pas modifier de manière significative les obligations relatives aux avantages sociaux, ils pourraient entraîner une comptabilisation plus précoce ou plus cohérente de certains passifs à court terme et uniformiser les pratiques entre les entités.

Gérer la volatilité des taux d’actualisation

Une préoccupation majeure concerne la possibilité de changements fréquents dans la classification de la situation de capitalisation du régime, qui pourraient entraîner des changements dans les méthodes de calcul du taux d’actualisation d’une année à l’autre. Ces changements pourraient entraîner une volatilité des passifs déclarés et créer une confusion quant aux résultats, ce qui va à l’encontre de l’objectif d’amélioration de la transparence et de la comparabilité et pourrait soulever des questions de la part des auditeurs, des organismes de réglementation et des utilisateurs des états financiers.

Le chapitre SP 3251 suggère que la situation de capitalisation ne doit pas être évaluée de manière mécanique ou uniquement sur la base des fluctuations à court terme du marché. Au contraire, les évaluations devraient tenir compte de l’importance de tous les éléments probants disponibles, notamment les suivants :

Indicateurs principaux : politiques officielles de capitalisation, exigences législatives en matière de capitalisation et dernière évaluation actuarielle préparée à des fins de capitalisation;
Indicateurs secondaires : pratiques antérieures en matière de mesures correctives visant à combler les déficits de capitalisation, utilisés lorsque les indicateurs principaux ne reflètent pas fidèlement la situation de capitalisation en raison d’une volatilité temporaire ou d’événements ultérieurs importants.

Une baisse temporaire de la valeur des actifs ne devrait pas entraîner de modification de l’évaluation de la situation de capitalisation lorsque les indicateurs principaux continuent d’appuyer une évaluation de régime entièrement capitalisé.

Étant donné que la détermination du taux d’actualisation dépend désormais de la situation de capitalisation, les entités doivent s’attendre à un examen plus approfondi des éléments suivants :

Méthodologie pour parvenir aux conclusions relatives à la situation de capitalisation;
Cohérence des jugements dans le temps;
Distinction de la volatilité à court terme de celle à long terme, sous-capitalisation structurelle.

Les premières étapes de planification peuvent comprendre les mesures suivantes :

Examiner et énoncer clairement les politiques de capitalisation et les exigences juridiques en matière de financement;
Comprendre comment les évaluations de capitalisation appuieront les rapports financiers;
Renforcer les pratiques en matière de gouvernance et de documentation;
Collaborer dès le début avec les actuaires et les auditeurs.

Ce que cela signifie pour les entités du secteur public

Bien que le chapitre SP 3251 n’ait aucune incidence sur les droits aux prestations ou les décisions de capitalisation, il peut :

Augmenter les passifs déclarés et la volatilité des bilans;
Exiger une gouvernance et une documentation renforcées concernant les évaluations de la situation de capitalisation;
Conduire à des divulgations plus détaillées et à un examen plus approfondi de la part des auditeurs, des conseils et des parties prenantes.

Comment Eckler peut vous aider

Eckler peut vous aider dans les domaines suivants :

Évaluation des répercussions du chapitre SP 3251 sur les états financiers;
Révision des politiques de capitalisation et des cadres de gouvernance;
Appui aux évaluations de la situation de capitalisation et à la création de documentation à l’appui;
Modélisation des répercussions de la transition;
Animation de discussions préliminaires avec les auditeurs et les parties prenantes.

Si vous souhaitez discuter des répercussions potentielles du chapitre SP 3251 pour votre organisation, veuillez communiquer avec votre consultant Eckler ou nous joindre à l’adresse suivante : https://www.eckler.ca/fr/lets-talk/.

^{¹ Les entités visées sont celles qui appliquent actuellement les chapitres SP 3250 et SP 3255.}